План урока:

Понятие, сущность и принципы налоговой системы

Основные элементы системы налогов

Классификация налогов РФ по различным признакам

Понятие, сущность и принципы налоговой системы

Основой любой налоговой системы являются конкретные налоги. Дадим определение понятию налог. Это платеж, выполняемый гражданами и физическими лицами в бюджетные или внебюджетные фонды на основе принципов обязательности, принудительности и безвозмездности, который оплачивается на условиях, определенных налоговым законодательством.

К основным понятиям налоговой системы также относят термин сбор. Налог и сбор – это не синонимы и нельзя заменять одно понятие другим.

Поэтому дадим определение понятия сбор. Под ним понимают взнос, который взимается с предприятий или граждан государства в конкретный бюджет (федеральный, региональный или местный) для того, чтобы получить от госорганов определённые права или услуги: регистрацию права, получение лицензии на определенный вид деятельности. Из понятия вытекают виды сборов, которые существуют в РФ:

• Регистрационный. Взимается с граждан или фирм за совершение действий по регистрации прав. Например, в 2020 году регистрационный сбор за регистрацию ИП составляет 800 рублей. Эта сумма установлена Налоговым Кодексом РФ.
• Сбор за пользование объектами животного мира и недрами. Самый простой пример плательщиков – охотники или рыбаки для получения разрешения на свою деятельность;
• Лицензионные сборы. Чтобы в 2020 году фирма или человек могли получитьлицензию на перевозку пассажиров (такси), они должны заплатить сбор. Его сумма начинается от 3000 рублей, зависит от региона. Также к лицензируемым видам деятельностиотносят: охранные и медицинские услуги, общественный коммерческий транспорт, продажа алкоголя. Стоимость лицензий для них разная.

Рассмотрим более подробно отличия, которые есть в понятиях налога и сбора.

Налоговое законодательство устанавливает, что для налога необходимо установить такие элементы:

Для понятия сбора определяют только плательщиков и элемент обложения. Ставки сбора нет, потому что его сумма является фиксированной.

В определении понятия налог употребляются три важных слова:

• Обязательность означает, что каждый человек или предприятие, получая доходы или имея имущество, обязаны заплатить с них налог. А сбор – добровольный взнос и принудить человека платить его нельзя. Гражданин или фирма сам понимает, что, например, без уплаты определенного взноса он не сможет начать предпринимательскую деятельность;
• Принудительность показывает, что если гражданин добровольно не оплатит налоги, то фискальные органы (ФМС) имеют право взимать их через суд, а за задержку оплаты предусмотрены санкции;
• Безвозмездность – гражданин или фирма, оплачивая налог, не получает чего-то взамен. Плательщик сборовимеет право напредоставление ему от государственных органов конкретных услуг, поэтому сбор можно назвать возмездным.

Налоги и сборы в государственной и экономической жизни государства выполняют несколько важных функций. Рассмотрев понятие, изучим какие функции налогов бывают и дадим им характеристику.

Рассмотрим, как реализуются эти функции в государстве на конкретных примерах.

Такие функции налогов как фискальная и социальная можно отнести к наиболее важным. Потому что с помощью первой бюджет страны наполняется деньгами, а вторая позволяет не допуститьвысокого уровня социального неравенства.

Фискальная функция налогов заключается в том, что государство собирает с граждан и физических лиц налоги. Для этого предусмотрена Федеральная налоговая служба. Если потребуется увеличить наполняемость бюджета на конкретные цели, то властные органы могут ввести новые налоги. В 2020 был введен новый налоговый платеж на вклады, сумма которых более 1 млн. рублей, он составляет 13%. Президент объяснил, что это восстановит социальнуюсправедливость. Ведь прибыли людей от средств, положенных на сохранение и приумножение капитала, раньше налогом не облагались. Также новый налог поможет наполнить бюджет дополнительными средствами.

Фискальная функция налогов позволяет контролировать собираемость налогов на территории государства. Эта функция является самой древней из всех перечисленных.

Примерами социальной функции налогов выступают: страховые взносы, доходы, которые согласно закону, не облагаются налогами, применение для граждан различных видов налоговых вычетов. Пример: стандартные или имущественные послабления по НДФЛ.

Также социальная функция налогов проявляется в том, что для некоторых налогов установленыповышенные ставки. Например, в 2020 году В.В. Путин предложил взимать 15% от суммы дохода, превышающего 5 млн. рублей в год. Эти деньги будут направлены на помощь детям с серьезными заболеваниями.

Регулирующая функция налогов проявляется в РФ через систему различныхвидов налоговых льгот. Примерами могут служить целевые льготы по налогам, различные налоговые скидки или изменение некоторых элементов налога: земельный налог, когда некоторые категории земель не облагаются налогом или льготы по транспортномуналогу, когда авто облагаются налогом по сниженной ставке (в некоторых регионах России пониженные налоговые ставки для автомобилей, возраст которых более 3 или 10 лет. Устанавливают эти меры сами субъекты РФ, так как налог региональный). К регулирующим налогам можно отнести: налог надобычу полезных ископаемых, лесной и водный налог, транспортный и земельный.

Понятие и виды налогов и сборов закреплены в главном документе РФ, который регулирует работу налоговой системы на территории РФ. Он носит название Налоговый кодекс РФ. Впервые его разработали в России в 1998 году. Он включает в себя 2 части. Первая содержит общую информацию и понятие налоговой системы, виды налогов, их объекты и элементы. Вторая – особенности взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Все перечисленные налоги, их виды, ставки, порядок взимания, объекты образуют систему налогов. Дадим понятие налоговой системы. Это перечень (совокупность) всех платежей, взносов, налогов, которые действуют на территории государства.

Рассмотрев понятие, изучим основные функции налоговой системы. Они показаны на рисунке:

Основные элементы системы налогов

В Налоговом Кодексе РФ установлены основные обязательные и необязательные элементы налоговых платежей. Без них на территории РФ не может быть введен ни один новый налог. Рассмотрим их более подробно. Первый элемент – налоговый период. Это время, за которое должен быть уплачен определённый налог. Для налоговых платежей установлены разные временные промежутки: для НДС – квартал, для налога на прибыль – один год.

Граждане уплачивают налог на имущество физических лиц. Этот платеж делается раз в год (налоговый период). Каждому собственнику (квартиры, дома, гаража) приходит налоговое уведомление (квитанция), в которой указано за какой налоговый период фискальные органы начислили сумму к уплате.

Пример налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц показан на рисунке:

Объект налога является самым важным элементом. Именно он показывает за какой вид дохода, имущества или деятельности нужно заплатить налог. Например, предприятие реализовало произведенный товар и получило прибыль, это будет объектом налога. Человек выиграл в лотерею 100000 рублей или сдает в аренду принадлежащую ему квартиру. Это его доход, который будет объектом налогообложения. Для налога на имущество юридических лиц объектом является собственность (земельные участки, производственные здания, основные средства).

Субъект налога – это лицо, которое обязано платить налог. Фирма, которая получила прибыль или гражданин, продавший квартиру или машину. Если у гражданина есть дача (земельный участок), то он является субъектом земельного налога.

Все налоги взимаются по определенной налоговой ставке. Под этим термином понимается величина, которая законодательно установлена для каждого объекта налога.

Рассмотрим существующую систему налоговых ставок:

Под единицей налогообложения понимают определенную меру измерения объекта налога. Она может быть денежной (сумма выручки от проданного товара или сумма дохода) или натуральной (площадь, объем). Для НДФЛ и НДС единицей обложения является рубль, для земельного налога – гектар или м², для транспортного – 1 л. с. (потому что мощность авто считается в лошадиных силах).

Расчет суммы налога к уплате при применении регрессивной налоговой ставки показан в таблице:

В РФ примером такой ставки являются страховые взносы в Пенсионный фонд. Их рассчитывают и перечисляют работодатели. Базой для определения суммы взносов являются доходы каждого работника. До тех пор, пока сумма заработной платы и других выплат не превысит 1 млн. 292 тыс. рублей, страховые взносы в ПФ РФ взимаются по ставке 22%, как только эта сумма превышена, будет применяться сниженная ставка, равная 10%.

Пример расчета суммы налога при использовании прогрессивной ставки налога показан в таблице:

Ставки могут отличаться и по объектам налогообложения. Например, для НДС установлено несколько ставок: 0%, 10%, 20%. Чтобы определить какая налоговая ставка применяется в конкретном случае, нужно определить за реализацию каких товаров будет начисляться НДС. Например, ставка 20 % применяется для большинства товаров и услуг, 10 % – для некоторых детских и медицинских изделий, 0% – для продукции, реализованной за рубежом. Приведем пример определения стоимости товара без учета НДС. Для расчета используется стандартная ставка – 20%, цена изделия с НДС – 1580 рублей, обозначим цену буквой P.

Стоимость товара с НДС =100%+20%= 120% от P, тогда P·1,20=1580 рублей:

Еще одним примером разных налоговых ставок в зависимости от объекта является земельный налог. Для категорий земель сельскохозяйственного назначения установлена ставка 0,3%, для других – 1,5%.

Также и по НДФЛ установлено несколько налоговых ставок в зависимости от вида доходов: 13% – основная ставка, при выигрыше в лотерею человек заплатит 35%, иностранцы (нерезиденты), работая в РФ платят 30%.

Все налоги исчисляются по налоговой базе. Это характеристика объекта налога, которая может быть выражена в денежном или натуральном виде.

Налоговая база по земельному налогу – кадастровая стоимость земли. Гражданин Илларионов имеет в собственности участок 2500 м² соток стоимостью 323975 рублей, у него нет прав на льготы, ставка – 0,3%. Рассчитаем сумму платежа за год: 323975· 0,3%=972 рубля.

Налоговая база по налогу на транспорт определяется как мощность автомобиля (это физическая характеристика).

Рассмотрим, как рассчитать налог. У Григорьева в собственности есть автомобиль Lada, его мощность составляет 100 лошадиных сил, владеет гражданин им год. Значит налоговая база равна 100. Для того, чтобы получить сумму к уплате за год необходимо применить формулу:

Тогда сумма налога к уплате: 11,50·100= 1150 рублей.

Иванов купил авто мощностью 95 лошадиных сил в ноябре, значит количество месяцев владения будет равно 2. Тогда он должен будет заплатить в бюджет:

Ставки по транспортному налогу определяются субъектами РФ, так как налог поступает в региональные бюджеты, они могут отличаться в разных городах, республиках и краях РФ.

Для налога на имущество физических лиц налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества. Рассмотрим пример его расчета с помощью онлайн-калькулятора с сайта ФНС. Для этого нужно выбрать город, указать кадастровый номер недвижимости. Стоимость жилья и количество квадратных метров будут указаны на основе кадастрового номера.

Далее указываются дополнительные сведения: срок владения, есть ли налоговый вычет и другие льготы. Вычет в размере 20 квадратных метров применяется для каждого вида жилья. Если, например, площадь квартиры составляет 15 квадратных метров, то по такой недвижимости налоговая база будет равна нулю (15-20=-5), и налог на имущество для владельца такой жилплощади начисляться не будет.

Покажем расчет:

Так как применяется налоговый вычет (20 м²), то нужно рассчитать стоимость 1 квадратного метра от кадастровой стоимости: 2286451,64: 55,1= 41496 рублей;

55,1-20=35,1 м² –количество метров, облагаемых налогом;

41496·35,1= 1456509,6 рублей – налоговая база с учетом вычета;

1456509,6·0,1%= 1457 рублей– сумма налога к уплате.

Рассмотрим на примере как определяется элемент налога – налоговая база. Для начисленияналога на прибыль она будет равна сумме доходовза минусом расходов и других налоговых платежей.

ООО «Лига» продало товаров за год на 1345000 рублей (с учетом НДС), затраты (себестоимость) равны 978000 рублей, также ООО заплатило налог на имущество организаций в сумме 29000 рублей. Рассчитаем налог:

Определим сумму прибыли за минусом расходов и НДС:

Рассмотрим более подробно сущность налога на доходы физических лиц.

Для определения налоговой базы по нему берутся все доходы, полученные гражданином. Налоговым Кодексом РФ по подоходному налогу предусмотрена система налоговых вычетов. Их понятие и виды показаны на рисунке:

Рассмотрим примеры расчета.

• Стандартный налоговый вычет. Голубеву начислена в июле заработная плата в размере 20000 рублей и премия 18000 рублей. Он имеет 2 детей, значит бухгалтерия предоставляет налоговый вычет в размере 2800 рублей (согласно НК РФ каждому работнику, имеющему несовершеннолетних детей, дается право на вычет в 1400 рублей на одного ребенка).

Налоговая база будет равна: 20000+18000-2800= 35200 – с этой суммы будет взиматься налог, 2800 рублей в расчете – сумма налогового вычета, т.е. не облагаемая сума дохода.

35200·13%=4576 рублей – сумма налога;

Рассчитаем сумму к получению: 38000-4576=33424 рубля.

• Имущественный вычет при покупке. Липницкий в 2019 году приобрел квартиру, ее стоимость составляет 2 млн. 800 рублей. За год он заплатил в бюджет НДФЛ на сумму 55 тыс.рублей. Рассчитаем сумму налога, которую он может вернуть. По НК РФ сумма вычета не может превышать 2 млн. рублей, значит именно с этой суммы будет рассчитана компенсация: 2 млн. руб. ·13%= 260 тыс. рублей.

Так как за 2019 год Липницкий заплатил 55 тыс. рублей, то в 2020 году эта сумма будет возвращена. В следующие налоговые периоды он сможет получить: 260-55=205 тыс. рублей. Для получения вычета при покупке недвижимости гражданин должен обратиться в налоговые органы. При выплате вычета налоговые органы учитывают сумму НДФЛ, уплаченную гражданином в бюджет. Поэтому, если человек не работал или работал неофициально (то есть не платил НДФЛ) в том периоде, за который хочет получить вычет, то вернуть налог не сможет.

• Имущественный вычет при продаже. Иванов в 2019 году получил наследство (дом) и решил продать его. Сумма дохода при продаже – 3 млн. рублей, но он имеет право на налоговый вычет. Тогда заплатить в бюджет он должен (3 млн. руб. – 1 млн. руб.) ·13%= 260 тыс. рублей, то есть с вычетом налог Иванов будет платить с 2 млн. рублей.
• Социальный налоговый вычет означает, что гражданин может вернуть 13% от сумм, потраченных на лечение (в частных клиниках) или обучение (получение высшего или средне специального образования на коммерческой основе), но не более, чем 120000 рублей (в 2020 году). Например, в 2019 году Терентьева проходила лечение, стоимость составила 90 тыс. рублей (с этой суммы она может вернуть налог): 90 тыс.рублей·13%=11,7 тыс. рублей – сумма компенсации.

Также к элементам налога относятся: срок и порядок уплаты налога, налоговые льготы.

Срок уплаты налоговых платежей устанавливается НК РФ для каждого налога. Если налог был оплачен не вовремя, то ФНС начисляет пени на сумму просрочки.

Под налоговым элементом порядок уплаты понимаются условия взимания налоговых взносов:

• Налоги, которые должны заплатить предприятия и фирмы, они исчисляют самостоятельно, на основе данных бухгалтерского учета. В РФ традиционно существует два основных режима налогообложения для организаций (в таблице представлены ставки и условия применения режимов, действующие в 2020 году):

• НДФЛ – это налог, который начисляет и уплачивает за работника работодатель. Если же человек получил доход не по месту работы, то он обязан оплатить налог сам.

Существует несколько способов уплаты налогов. Они показаны на рисунке:

Классификация налогов РФ по различным признакам

Налоги в РФ делятся на несколько видов по разным признакам. Например, по способу взимания их принято классифицировать на два вида: прямые и косвенные налоги.

Под косвенными налогами понимают платежи, которые устанавливаются как надбавка к стоимости товаров и услуг, они взимаются при покупке различных благ (то есть входят в цену),не зависят от доходов,могут быть перенесены на других лиц. Это означает, что продавцы товаров являются посредниками между государством и плательщиком этих налогов или налогоносителями. Покупая бензин на заправке или продукты в магазине, каждый человек уплачивает в федеральный бюджет акциз и является плательщиком косвенного налога.Самыми популярными косвенными налогами являются: НДС, таможенные пошлины, акцизы – налоговые платежи, включаемые в цену товара, которые платят в пользу государственного бюджета производители или продавцы различных видов товаров (газ или топливо, бензин, табачная или алкогольная продукция). Экономисты называют их неявными, часто к ним применяется определение «налог на потребление».

К видам косвенных налогов также относят таможенный сбор, который оплачивает зарубежная фирма при ввозе своих товаров в Россию с целью их дальнейшей продажи.

Для определения какие налоги являются прямыми, нужно понять, кто плательщик и какое основание есть для возникновения обязанности по уплате налогового взноса.

Если налоги взимаются с конкретных видов имущества или доходов (при образовании блага), не могут быть перенесены на других лиц, то это прямые налоги. Налогоплательщик (производитель) и налогоноситель – одно и тоже лицо, сумма налога находится в прямой зависимости от суммы выгоды или прибыли. Предприниматель обязан платить налог с прибыли, человек, выигравший в лотерею автомобиль, должен заплатить по декларации 35% от его стоимости.

Видами прямых налогов являются: налог на прибыль, на имущество, НДФЛ, земельный или транспортный налог.

От того, кто собирает налог, классификация налогов бюджета делится на несколько видов:

• Платежи поступают в федеральный бюджет и являются его основой, относятся к федеральным налогам. Они обязательны для применения на всей территории страны. К ним относят: НДС и акцизы, водный и подоходный налоги, налог на прибыль,госпошлину;
• Платежи, которые поступают в регионы субъектов РФ и наполняют бюджеты республик и краев – региональные налоги. Их устанавливают на отдельных территориях РФ, но правила их взимания и элементы, должны соответствовать налоговому законодательству РФ. Примерами являются: налог на имущество организаций, транспортный налог и на игорный бизнес (взимается на определённых территориях: Алтайский край, Крым Краснодарский край, то есть там, где законодательно разрешена деятельность, связанная с игорным бизнесом);
• Местные налоги. К ним относят налоги, поступающие в местные бюджеты. Примеры: земельный налог или на имущество физических лиц. В 2018 году было принято решение (как эксперимент) о введении курортного сбора на некоторых территориях РФ (Кубань, Алтайский край, Крым). Он направляется на развитие инфраструктуры мест отдыха, взимается с туристов. В 2020 году местные власти Кубани приняли решение приостановить взимание этого сбора до 2021 года в связи с коронавирусом.

Деление налоговых платежей по уровням относят к общей характеристике налогов.

Еще одним способом классификации налогов является назначение налогов. По этому признаку они делятся на общие и целевые. Рассмотрим разницу между ними:

• Общие налоги вводятся государственными органами для наполнения всего бюджета страны. Они необходимы для перераспределения полученных доходов по разным направлениям расходов «кассы государства». К общим налогам относится налог на прибыль, НДФЛ, налоги на имущество. То есть в налоговой системе РФ к таким налогам относится большинство, взимаемых на территории страны.
• Целевые налоги необходимы в случае возникновения у государства потребности в финансировании конкретных затрат. Целевой характер налогов означает, что они поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Наиболее ярким примером целевого назначения налогов являются страховые взносы. Их ставка равна 30%, взимаются для обеспечения деятельности ПФ РФ, а также Фондов обязательного медицинского и социального страхования. Потратить целевые взносы на другие цели невозможно. Они используются для начисления пенсий, оплаты больничных листов и на финансирование медицины. Видом целевых налогов можно назвать налог на добычу полезных ископаемых, а также транспортный (идет на финансирование строительства и ремонта дорог).

Налоговая классификация подразделяет налоги на два основных вида, разница между нимив налоговых ставках, применяемых для расчета.

Если налоговая ставкарастет вместе с налоговой базой, то налог прогрессивный. То есть с ростом дохода, люди платят большую сумму налога в бюджет. Основным плюсом такого налога по мнению некоторых экономистов, является то, что при его применении обеспеченные люди в бюджет платят больше, что дает справедливое перераспределение доходов.

Пропорциональный налог означает, чтоставка налога не меняется с ростом дохода, то есть она фиксированная. Его главный плюс – простота расчета. Примерами являются налог на имущество, налог на прибыль.

Приведем расчет пропорционального налога в таблице:

Между экономистами ведутся спорыоб эффективности и справедливости применения прогрессивного и пропорционального налога. Например, прогрессивные ставки на доходы граждан применяются во многих странах мира (Франция, Англия, США). Многие депутаты РФ долгое время призывали перейти к использованию такой ставки для налогообложения доходов граждан. Объясняя это тем, что люди, получающие сверхдоходы должны платить в госказну большие суммы, чем, например, работник, имеющий небольшую заработную плату. Прогрессивным налогом с 2021 года будет являться НДФЛ. Это произойдет по предложению В. В. Путина. В его выступлении в июне 2020 года было озвучено намерение увеличить ставку подоходного налога до 15% для доходов, которые превышают 5 млн. рублей. При этом, сумма дохода до этого предела будет по-прежнему облагаться по ставке 13%, а все что выше обозначенной суммы – по ставке 15%.